НДС на импорт услуг в Молдове: перевозка, экспедиция и другие услуги нерезидента

Услуга нерезидента, место поставки которой по ст. 111 Налогового кодекса — Молдова, считается импортом услуг и облагается НДС. Платит сам получатель — юрлицо или физлицо, зарегистрирован он плательщиком НДС или нет, по ставке 20%. С 2023 года обязательство возникает на более раннюю из двух дат: импорта услуги или её оплаты, включая аванс.

Коротко

Определите место поставки услуги по ст. 111 — только если это Молдова, есть импорт услуг.
Начислите НДС 20% с суммы к оплате без НДС, включая удержанный с нерезидента подоходный налог.
Обязательство возникает на дату импорта или оплаты (аванса) — что раньше.

20%Ставкастандартная, лит. a) ст. 96

01.01.2023Дата обязательстваимпорт или оплата — что раньше

лит. c) ст. 94Кто платитполучатель, даже не плательщик НДС

Что такое импорт услуг

Импорт услуг — услуга, которую оказывает нерезидент — юридическое или физическое лицо — резиденту или нерезиденту, если местом её поставки считается Молдова. Такой импорт — объект обложения НДС. Где именно оказана услуга «по закону», решает ст. 111: важен не адрес исполнителя в договоре, а вид услуги.

Основание: ст. 93, лит. c) ч. (1) ст. 95, ст. 111 Налогового кодекса; база обобщённой налоговой практики ГНС, раздел «НДС при импорте».

Место поставки по ст. 111: примеры из практики ГНС

Услуга	Место поставки	Что из этого следует
Маркетинг, исследование рынка	местонахождение получателя	получатель в Молдове — импорт услуг, НДС платится
Обучение	где фактически проведено	проведено в Молдове — импорт, но освобождён без права на вычет (п. 5 ч. (1) ст. 103)
Ремонт или переработка товара за рубежом	зависит от таможенной стоимости	стоимость в таможенной стоимости — отдельного НДС на услугу нет; не включена — НДС по ч. (2) ст. 109 и ч. (2) ст. 115
Сбор иностранного государства за проезд и транзит транспорта	—	не считается импортом услуг

Для остальных услуг ГНС указывает общее правило ст. 111 — местонахождение исполнителя. Перед тем как не начислять НДС, найдите свой вид услуги в ст. 111 по действующей редакции кодекса.

Кто и когда платит

Плательщики — юридические и физические лица, импортирующие услуги, в том числе нерезиденты через постоянное представительство, независимо от регистрации плательщиком НДС (лит. c) ст. 94).
Ставка — стандартная 20% (лит. a) ст. 96).
База — сумма, уплаченная или подлежащая уплате нерезиденту, без НДС. Удержанный у нерезидента подоходный налог в неё входит.
Дата обязательства — с 1 января 2023 года более ранняя из дат: импорта услуги или оплаты, включая предоплату (ч. (2) ст. 109). Раньше действовали другие правила: дата оплаты (до 31.12.2019), затем срок подачи декларации.
Плательщики НДС отражают импорт услуг в декларации по НДС — в клетках 7, 8 и 16, 17 (Порядок заполнения декларации, приказ ГИНС № 1164/2012 в ред. приказа ГНС № 20 от 27.01.2023).

Основание: лит. c) ст. 94, лит. a) ст. 96, ч. (2) ст. 109, ч. (2) ст. 115 НК; база обобщённой практики ГНС (приказы ГНС № 159/2023, № 214/2024, № 574/2018, № 147/2021).

Перевозка и экспедиция от нерезидента

Все виды международных перевозок грузов, включая экспедицию, и пассажиров относятся к поставкам, освобождённым от НДС с правом на вычет (лит. a) ст. 104). Начислять ли НДС на услугу перевозчика или экспедитора-нерезидента, зависит от места поставки по ст. 111 и от маршрута. В базе обобщённой практики ГНС на это есть отдельный ответ (вопрос 28.12.11); его действующий текст сверяйте в своей инспекции до первой оплаты.

В договоре с перевозчиком укажите маршрут: пункт погрузки, пункт выгрузки, участок по Молдове.
Сохраните CMR и счёт перевозчика — по ним видно, что перевозка международная.
Если перевозку оплачивает продавец по условиям Incoterms, она входит в цену товара, а не в импорт услуг покупателя; как она учитывается в таможенной стоимости — см. статью об элементах таможенной стоимости.
Отдельно проверьте налог у источника: плата нерезиденту за перевозку, кроме перевозки только между пунктами за пределами Молдовы, — доход из Молдовы.

Вычет

Право на вычет НДС по импорту услуг дают, если есть документ, подтверждающий уплату НДС по этим услугам (ст. 102).

Для импорта товаров это таможенный документ и платёжное поручение; для услуг ГНС конкретный документ в базе практики не называет — уточните его в инспекции. Импорт, освобождённый без права на вычет, вычета не даёт.

Основание: лит. a) ст. 104, ст. 102 НК; база обобщённой практики ГНС, вопрос 28.18.8 (приказ ГНС № 221/2025).

Frate не подаёт налоговые декларации и не оформляет таможенные. Сервис помогает собрать и сверить документы по поставке — контракт, инвойс, CMR, а декларацию подаёт ваш брокер.

Подготовлено редакцией Frate на основе:

Serviciul Fiscal de Stat — Baza generalizată a practicii fiscale: TVA la import (importul de servicii)

сверено 01.11.2026

Справка для подготовки документов. Сервис не является таможенным органом; окончательное решение по декларации принимает таможня, оформление ведёт брокер. Как мы проверяем · Сообщить об ошибке