TVA la importul de servicii în Moldova: transport, expediție și alte servicii ale nerezidenților

Serviciul unui nerezident al cărui loc de livrare, conform art. 111 din Codul fiscal, este Moldova se consideră import de servicii și se impozitează cu TVA. Achită beneficiarul însuși — persoană juridică sau fizică, înregistrată sau nu ca plătitor de TVA, la cota de 20%. Din 2023, obligația apare la cea mai timpurie dintre două date: importul serviciului sau achitarea lui, inclusiv avansul.

Pe scurt

Stabiliți locul livrării serviciului conform art. 111 — doar dacă este Moldova, există import de servicii.
Calculați TVA 20% din suma de plată fără TVA, inclusiv impozitul pe venit reținut de la nerezident.
Obligația apare la data importului sau a plății (avansului) — care e mai devreme.

20%Cotastandard, lit. a) art. 96

01.01.2023Data obligațieiimportul sau plata — care e mai devreme

lit. c) art. 94Cine achităbeneficiarul, chiar dacă nu e plătitor de TVA

Ce este importul de servicii

Importul de servicii este serviciul prestat de un nerezident — persoană juridică sau fizică — unui rezident sau nerezident, dacă locul livrării lui se consideră Moldova. Un astfel de import este obiect impozabil cu TVA. Unde este prestat serviciul „după lege” decide art. 111: contează nu adresa prestatorului din contract, ci tipul serviciului.

Temeiul: art. 93, lit. c) alin. (1) art. 95, art. 111 din Codul fiscal; Baza generalizată a practicii fiscale a SFS, compartimentul „TVA la import”.

Locul livrării conform art. 111: exemple din practica SFS

Serviciul	Locul livrării	Ce rezultă
Marketing, cercetarea pieței	sediul beneficiarului	beneficiarul în Moldova — import de servicii, TVA se achită
Instruire	locul prestării efective	prestat în Moldova — import, dar scutit fără drept de deducere (pct. 5 alin. (1) art. 103)
Reparația sau prelucrarea mărfii în străinătate	depinde de valoarea în vamă	costul inclus în valoarea în vamă — fără TVA separată pe serviciu; neinclus — TVA conform alin. (2) art. 109 și alin. (2) art. 115
Taxa unui stat străin pentru trecerea și tranzitul mijloacelor de transport	—	nu constituie import de servicii

Pentru celelalte servicii, SFS indică regula generală a art. 111 — sediul prestatorului. Înainte de a nu calcula TVA, găsiți tipul serviciului dvs. în art. 111, în redacția în vigoare a codului.

Cine și când achită

Subiecți — persoanele juridice și fizice care importă servicii, inclusiv nerezidenții prin reprezentanță permanentă, indiferent de înregistrarea ca plătitor de TVA (lit. c) art. 94).
Cota — standard, 20% (lit. a) art. 96).
Baza — suma achitată sau de achitat nerezidentului, fără TVA. Impozitul pe venit reținut de la nerezident se include.
Data obligației — din 1 ianuarie 2023, cea mai timpurie dintre data importului serviciului și data achitării, inclusiv a plății anticipate (alin. (2) art. 109). Anterior se aplicau alte reguli: data achitării (până la 31.12.2019), apoi termenul de depunere a declarației.
Plătitorii de TVA reflectă importul de servicii în declarația privind TVA — în boxele 7, 8 și 16, 17 (Modul de completare a declarației, Ordinul IFPS nr. 1164/2012, modificat prin Ordinul SFS nr. 20 din 27.01.2023).

Temeiul: lit. c) art. 94, lit. a) art. 96, alin. (2) art. 109, alin. (2) art. 115 CF; Baza generalizată a practicii fiscale a SFS (Ordinele SFS nr. 159/2023, nr. 214/2024, nr. 574/2018, nr. 147/2021).

Transportul și expediția de la un nerezident

Toate tipurile de transporturi internaționale de mărfuri, inclusiv expediția, și de pasageri sunt livrări scutite de TVA cu drept de deducere (lit. a) art. 104). Dacă se calculează TVA pentru serviciul unui transportator sau expeditor nerezident depinde de locul livrării conform art. 111 și de traseu. În Baza generalizată a practicii fiscale există un răspuns separat (întrebarea 28.12.11); textul lui în vigoare verificați-l la inspectorat înainte de prima plată.

În contractul cu transportatorul indicați traseul: punctul de încărcare, punctul de descărcare, porțiunea prin Moldova.
Păstrați CMR și factura transportatorului — din ele se vede că transportul este internațional.
Dacă transportul îl achită vânzătorul conform Incoterms, el intră în prețul mărfii, nu în importul de servicii al cumpărătorului; cum se ia în calcul în valoarea în vamă — vezi articolul despre elementele valorii în vamă.
Verificați separat impozitul la sursă: plata către nerezident pentru transport, cu excepția celui efectuat numai între puncte din afara Moldovei, este venit din Moldova.

Deducerea

Dreptul la deducerea TVA la importul de servicii apare dacă există documentul care confirmă achitarea TVA pentru aceste servicii (art. 102).

La importul de mărfuri acesta este documentul vamal și ordinul de plată; pentru servicii, SFS nu numește un document anume în baza practicii — clarificați-l la inspectorat. Importul scutit fără drept de deducere nu dă deducere.

Temeiul: lit. a) art. 104, art. 102 CF; Baza generalizată a practicii fiscale a SFS, întrebarea 28.18.8 (Ordinul SFS nr. 221/2025).

Frate nu depune declarații fiscale și nu perfectează declarații vamale. Serviciul ajută să pregătiți și să verificați documentele livrării — contract, invoice, CMR, iar declarația o depune brokerul dvs.

Pregătit de redacția Frate în baza:

Serviciul Fiscal de Stat — Baza generalizată a practicii fiscale: TVA la import (importul de servicii)

verificat 01.11.2026

Informație pentru pregătirea documentelor. Serviciul nu este autoritate vamală; decizia finală privind declarația o ia vama, perfectarea o face brokerul. Cum verificăm · Semnalați o greșeală